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新收入准则下合同负债和预收账款有何区别?

admin2020-04-052239预收款合同负债核算

收入准则产生了资产负债表项目:合同负债,引起了财务界的关注。

根据新收入准则第六章:列报——第四十一条

合同负债,是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。

咋眼一看,怎么这么像预收账款

新收入准则下,合同负债和预收账款有何区别?


是不是预收账款就不用了呢?和预收账款怎么区分?

预收账款不是取消了,只是原来我们在预收账款中核算的因转让商品/销售服务/提供劳务而收到的预收款,改在合同负债中核算。

合同负债和预收账款核算内容主要区别在于:

(1)是否已经收款?

确认预收账款的前提是收到了款项,确认合同负债则不以是否收到款项为前提,而以合同中履约义务的确立为前提。

(2)所收款项是否会构成履约义务?

合同负债的确认,是以履约义务为前提的,如果所预收的款项与合同规定的履约义务无关,则不能作为合同负债核算,应作为预收账款计量。

预收款项与合同负债并非是完全替代关系,也并非是包含与被包含关系。

在不构成履约义务的预收款,严格上不能作为合同负债的核算范围,同时,预收账款在通常情况下,也不能核算未实际收取的款项,但有合同负债科目,就可以对:有权利收取,但尚未收取的预收款,提前进行账务处理。

举个例子:

公司经营一家会员制健身俱乐部。甲与客户签订了为期2年的合同,客户入会之后可以随时在该俱乐部健身。除年费2000元之外,甲公司还向客户收取了50元的入会费,用于补偿俱乐部为客户进行注册登记准备会籍资料以及制作员卡等初始活动所花费成本。甲公司收取入和年费均无需返还。

先说结论:本例的入会费记入预收款,年费记入合同负债,最后都变成了收入。

分析

本例中,甲公司承诺的服务是向客户提供健身服务(即可随时使用的健身场地),而甲公司为会员入会所进行的初始活动并未向客户提供其承诺服务,而只是一些内部行政管理性质的工作。甲公司虽然为补偿这初始活动向客户收取了入会费,但是该入会费实质上是客户为健身服务所支付的对价的一部分(不构成履约义务),故应当作为健身服务的预收款,与收取的年费(合同负债)一起在2年内分摊确认为收入。


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