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疫情下增值税有哪些免征项目?

admin2020-02-281911疫情免征税增值税政策申报表

为进一步做好新式冠状病毒感染的肺炎疫情防控工作,支撑相关企业发展,《财政部 税务总局关于支撑新式冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收方针的布告》(2020年第8号,以下简称第8号布告)对交税人供给的部分服务给予免征增值税优惠。后续国家税务总局继续出台《关于支撑新式冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收办理事项的布告》(2020年第4号,以下简称第4号布告)对交税人操作程序予以清晰。上述两份文件确实为交税人实在降低税负,鼓舞交税人积极性。可是,在上述两份文件的施行过程中呈现了一些新的问题,值得广阔税务工作者考虑、探究。

  一、第8号布告免税规模、免税发票的开具及申报交税

  依据第8号布告、《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的告诉》(财税〔2016〕36号,以下简称财税〔2016〕36号文)及其附件,第8号布告增值税免税规模包括:

  依据第4号布告以及国家税务总局《疫情防控税收优惠方针热门问答》,契合第8号布告规模的免税服务,其发票开具及申报交税事项总结如下:

  二、免税方针施行窘境:购买方要求交还增值税免税部分怎么办?

  增值税是价外税,出售方取得购买方付出的货款包含:出售额+销项税额。先看出售方如何申报:增值税申报表,不管是小规模交税人,还是一般交税人都有免税申报栏次。详细体现在一般交税人附表1的第8、9栏次以及小规模交税人申报表的第12栏次。并在《增值税免税申报明细表》中填写对应项目。

(图为国家税务总局《疫情防控税收优惠方针热门问答》)

(图为《增值税交税申报表(一般交税人适用)》(2019))

(图为《增值税交税申报表(小规模交税人适用)》(2019))

  假设在与购买方洽谈时,约好含增值税价格为10000元,其间货款8849.56元,销项税额1150.44元(税率13%)。在第8号布告执行后,出售方契合免税方针,依据方针,出售方应当向购买方开具免税增值税普通发票,将原销项税额1150.44元转化为业务收入,开具金额为10000元的增值税普通发票;若已开具增值税专用发票的,应当开具对应红字发票或许作废原发票,再开具普通发票。此刻,由于购买方取得免税增值税普通发票不能抵扣相应税款,承受该普通发票将添加税负,购买方遂要求出售方交还免税部分1150.44元。出售方拒绝交还,购销两边发生胶葛。

  从第8号布告制定的目的来看,是对防控疫情作出贡献的交税人给予的税收优惠,却未曾考虑到购买方的抵扣权益因而受到危害,因而第8号布告的增值税免税方针的真正落地面对窘境:适用免税方针反而时交税人丧失了部分交易机会,现已交易的则面对胶葛。因而我们建议,在适用第8号布告时,购销两边应当对增值税部分予以清晰,在购买方无法抵扣的情况下,对交易金额进行公正、合理的调整,使购销两边都能享受到方针利好,同时防止潜在合同胶葛。

  三、物业服务企业呼吁:物业办理服务应做区别对待

  在疫情防控的战争中,社区成为最前沿的防控力量。除了底层党组织与志愿者,小区物业成为了首要责任人,承担了防控疫情的重要任务。疫情持续至今,坚守在第一线的物业工作者经历了物资、人力短缺的巨大难题,实际上,由疫情引发的企业经营难题,相同摆在物业服务企业面前。

  在第8号布告背景下,困难行业企业2020年度发生的亏损结转延伸至8年,企业供给的疫情防控重点保障物资运输服务、公共交通运输服务、日子服务,以及为居民供给必需日子物资快递收派服务免征增值税,却均未惠及小区物业。因而,我国物业协会罕见的宣布呼吁:防疫一线物业应纳入日子服务享受税收减免

  依据财税〔2016〕36号文《出售服务、无形资产不动产注释》,企业办理服务,是指供给总部办理、出资与资产办理、市场办理、物业办理、日常归纳办理等服务的业务活动。物业办理归于企业办理服务。可是我国物业协会认为,应依据服务对象不同准确区分物业服务,对于为企业供给的物业服务,仍归于企业办理服务,对于居民小区供给的物业服务,则应当归于(七)日子服务:5.居民日常服务。

  确实,物业承担了应尽的疫情防控责任,但未能享受到对等的优惠方针,部分地方政府亦关注到这一现象。近来,河南省六部门联合发文《关于应对新冠肺炎疫情影响防范和化解房地产市场风险的若干意见》(豫建文[2020]13号),提出“在财政补贴上,清晰对积极参与疫情防控的物业服务企业,各市县财政可结合当地实际情况出台相应财政补助方针。物业服务企业、住房租赁企业可按照日子性服务业享受有关支撑方针。在物资保障上,清晰,有关部门应一致调配辖区内房地产企业、物业服务企业所需口罩、测温计、酒精等消杀防疫物资,做好复工复产必要的疫情防控物资的保障”。虽然该文件仅触及省内财政补贴,可是足以给方针制定供给参考。

  小结:新冠疫情对于国家税务工作者而言也是一次巨大应战,一方面需要群策群力、快马加鞭地出台切中交税人痛点的税收优惠方针,另一方面又要保证税收优惠方针不违反税收法定的基本原则、不与现行方针发生适用冲突,保证施行可行。虽然在详细执行中呈现了一些问题,但这些问题都是可控的,可以通过方针补丁予以修订、完善。


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